合同修改：检验未来处理还是累计追补

合同修改可能在没有新增收款时改变当期收入。先判断新增承诺是否形成独立合同、是否只影响未来交付，还是改变一个持续履行的整体义务，再计算影响。研究输出应保留修改日期，列明修改前后计算，而不是只记录合同总价增加多少。

先查什么修改已获批准

相关IFRS框架为IFRS 15。2022年12月AASB 15历史编纂文本第18至21段公开展示与IFRS一致的合同修改机制。该澳大利亚版本有指定适用期间，本文说明普通商业机制，不声称历史版本统一适用于所有当前发行人。

抄录批准的范围、对价、批准证据及具有约束力的日期。商业谈判不一定已经形成获批修改。应区分按合理独立售价增加可明确区分商品，与改变已经整合为一项履约义务的工作。找到签字文件只是证据起点，不能单凭签字就选择会计路径。

假设某工程是一项在一段时间内履行的义务，原对价1,000千元，预计总成本800。修改前已发生适当纳入进度的成本400，并假设成本投入法能够恰当反映履约，因此累计进度50%，累计收入500。

已获批准的修改增加整合工作，对价增加200；修订预计总成本为1,000，其中包含已经发生的400。假设剩余工作与原义务不可明确区分，则修订进度为40%，累计收入应为1,200乘40%，即480，修改时点累计追补调整为负20。所有金额和处理前提均为假设。

合同总额变大，累计确认收入反而下降，因为取得新增对价所需的整体工作量增加，已完成部分占比下降。若只把修改描述为收入容量增加20%，就遗漏当期的负面追补。追补与新增开票、收到预付款也不应混成一个数。

另假设客户新增一项与工程可明确区分的维护服务，价格符合独立售价，并满足作为独立合同处理的条件。此时不能仅因同一客户签约，就重算工程原来已确认的500；后续维护收入按自身履约确认。

如果剩余商品可明确区分，但修改不满足独立合同条件，又可能需要对剩余部分采用未来处理。不要把所有修改硬塞进负20追补案例或独立服务案例。先记录发行人的实际处理及支持事实，再做数量桥，尤其要保留批准范围和价格是否已定。

字段包括原义务、已交付部分、剩余商品、可明确区分判断、新增对价、修订成本、进度方法、修改前累计收入和修改后所需累计收入。将即时追补、后续交付收入和开票分开。仍有争议或尚未定价的变更单应另列状态，不能为了让合同总额完整而当成已确认修改。

再次核查成本基数是否包含异常低效支出或未安装材料等需要特殊处理的项目。百分比算术正确，不保证分母恰当反映履约。公开项目附注若未披露成本细节，应把重建明确标成条件分析，不编出一个完整工程预算。

复查触发器包括反复扩大范围、预计毛利下降及追溯性价格让步。结论需要说明哪个事件改变了计算、所设条件为何支持相应路径，以及当期收入有多少来自更新，而非新增实物交付。这样才能将经营活动与会计追补分别跟踪。

不一定。本例总价上升，但修订进度使累计收入下降。

不是。获批修改或对持续义务的更新可形成追补，不自动说明原估计是差错。